Steuerreform und PLP 108/2024: Rechtliche Auswirkungen auf ITCMD und Vermögensplanung

Das Gesetzesentwurf (Projeto de Lei Complementar - PLP) 108/2024, dessen Basistext am vergangenen Dienstag (13.08.) von der Nationalrat (Camara dos Deputados) verabschiedet wurde, regelt die in Brasilien in Entwicklung befindliche Steuerreform und bringt tiefgreifende Veränderungen im Regime der Erbschafts- und Schenkungssteuer (Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD). Mit Änderungen, die ab 2025 in Kraft treten, zielt das Projekt darauf ab, die staatliche Steuergesetzgebung zu vereinheitlichen, progressive Steuersätze einzuführen, die Bemessungsgrundlage zu erweitern und die territoriale Zuständigkeit für die Steuererhebung neu zu definieren. Darüber hinaus behandelt das PLP grundlegende Aspekte der Vermögens- und Nachfolgeplanung, die direkte Auswirkungen auf Unternehmer und Investoren haben.

Die Zuständigkeit für die Einführung und Regulierung der ITCMD liegt gemäss der Verfassung (Art. 155, I und §1º) bei den Staaten und dem federal Distrikt. Die ITCMD besteuert die Übertragung von Vermögen und Rechten mit wirtschaftlichem Wert, die aus Erbschaften oder Schenkungen resultieren. Derzeit ist der Höchststeuersatz der ITCMD auf 8 % begrenzt, gemäss der Resolution Nr. 09/1992 des Föderalsenats (Senado Federal).

Das Projekt zielt darauf ab, die ITCMD-Gesetzgebung unter den Staaten zu vereinheitlichen, um mehr Klarheit und Vorhersehbarkeit sowohl für die Steuerpflichtigen als auch für die staatlichen Steuerverwaltungen zu schaffen. Heute variieren die Vorschriften erheblich zwischen den Staaten, was in einigen Fällen eine strategische Auswahl des vorteilhaftesten Staates für die Vermögens- und Nachfolgeplanung ermöglicht. Mit der vorgeschlagenen Regelung wird erwartet, dass eine Harmonisierung der Vorschriften erfolgt, um ein konsistenteres und weniger anfälliges Steuersystem zu schaffen.

Eine der bedeutendsten Innovationen des PLP 108/2024 ist die Pflicht zur Einführung progressiver Steuersätze für die ITCMD, ein Modell, das bereits in einigen Staaten, wie Rio de Janeiro und Santa Catarina, angewendet wird. Die Progressivität, die nun verfassungsrechtlich vorgeschrieben ist, wird so implementiert, dass sie die Leistungsfähigkeit der Steuerpflichtigen widerspiegelt und die ITCMD dem Grundsatz der Steuergerechtigkeit anpasst.

Dieses neue progressive Regime erfordert, dass die staatlichen Gesetzgebungen Steuersätze festlegen, die mit dem Wert des übertragenen Vermögens ansteigen. So werden beispielsweise Erbschaften von höherem Wert mit höheren Steuersätzen besteuert, während geringwertige Vermögen einer leichteren Besteuerung unterliegen.

Obwohl die progressiven Steuersätze mit der Absicht eingeführt werden, die Besteuerung gerechter zu gestalten und eine steuerliche Gerechtigkeit anzustreben, kann die praktische Anwendung dieser Massnahme zu einer allgemeinen Erhöhung der Steuerlast führen. Diese Erhöhung kann in Staaten, die mit grösseren finanziellen Schwierigkeiten konfrontiert sind, signifikanter ausfallen. In diesen Staaten kann der Bedarf an Einnahmen zur Einführung höherer progressiver Sätze für geringwertige Vermögen führen, was wiederum die Steuerlast der Steuerpflichtigen erhöhen kann.

Eine weitere Folge der Progressivität der ITCMD könnte die mögliche Erhöhung des vom Föderalsenat festgelegten Höchststeuersatzes sein. Der Satz von 8% ist seit über dreissig Jahren in Kraft und kann als niedrig angesehen werden, wenn man ihn mit den in anderen Ländern geltenden Steuersätzen vergleicht. In den Vereinigten Staaten beispielsweise wird diese Steuer auf Föderalebene mit progressiven Sätzen von bis zu 40% erhoben, jedoch mit einem erheblichen Freibetrag von bis zu 13,61 Millionen US-Dollar pro Person (für das Steuerjahr 2024). In der Schweiz hingegen besteuert die Mehrheit der Kantone, im Gegensatz zu anderen europäischen Ländern, die Übertragung von Vermögen an Erben des ersten Stammes nicht. Diese internationalen Unterschiede verdeutlichen die Vielfalt der Ansätze bei der Besteuerung von Erbschaften und Schenkungen und unterstreichen die Notwendigkeit einer sorgfältigen Planung, um steuerliche Auswirkungen zu minimieren.

Derzeit ist der Vorschlag der Resolution des Föderalsenats Nr. 57/2019 in Bearbeitung, der vorschlägt, den ITCMD-Satz auf 16% zu erhöhen. Darüber hinaus hat der Nationale Finanzpolitikrat (Confaz) dem Bundesrat bereits 2015 das Schreiben Nr. 11/2015 vorgelegt, in dem ein Satz von 20% vorgeschlagen wird. Mit der Einführung der obligatorischen Progressivität der ITCMD durch die Steuerreform ist es plausibel, dass diese Initiativen mehr Aufmerksamkeit und potenzielle Unterstützung erhalten, angesichts des aktuellen Kontexts der Änderungen in der Steuergesetzgebung.

Das Projekt sieht auch die Erhebung der ITCMD auf bestimmte private Altersvorsorgepläne vor, nämlich den Plano Gerador de Benefício Livre (PGBL) und den Vida Gerador de Benefício Livre (VGBL). Im Fall des PGBL wird die ITCMD vollständig auf den übertragenen Betrag erhoben, angesichts der Rentennatur des Plans. Im Fall des VGBL gilt die Steuer nur, wenn die Anwendung weniger als fünf Jahre alt ist. Diese Regel zielt darauf ab, zu verhindern, dass der VGBL als Nachfolgeplanungsinstrument zur Vermeidung der Besteuerung verwendet wird, und stellt sicher, dass die Übertragung der in solchen Plänen angesammelten Werte gemäss den neuen Richtlinien der Reform angemessen besteuert wird.

Das PLP 108/2024 sieht auch die Erweiterung der Bemessungsgrundlage der ITCMD vor, wobei der Schwerpunkt auf Übertragungen liegt, die Quoten oder Gesellschaftsanteile betreffen. Die neue Bewertungsmethodik erfordert, dass der Marktwert der übertragenen Vermögenswerte oder Rechte berücksichtigt wird, angepasst an die staatliche Gesetzgebung.

Diese Anpassung der Bemessungsgrundlage wird Unternehmen aller Grössenordnungen erheblich beeinflussen, die ihre Vermögenswerte neu bewerten müssen, um den neuen steuerlichen Anforderungen gerecht zu werden. Der Übergang vom Buchwert zum Marktwert bei der Bestimmung der ITCMD-Bemessungsgrundlage könnte zu einer höheren Steuerlast führen. Daher müssen Familienunternehmen und Holdings ihre Nachfolgepläne überprüfen und die Einstellung von Spezialisten für die Bewertung von Vermögenswerten und Steuerberatern in Betracht ziehen, um die Einhaltung der neuen Vorschriften sicherzustellen.

Das Projekt führt auch die Möglichkeit der Erhebung der ITCMD auf die unverhältnismässige Ausschüttung von Dividenden ein, insbesondere in Fällen, in denen diese Ausschüttung aus einem gesellschaftsrechtlichen Akt resultiert, der aus Freiwilligkeit erfolgt, ohne dass eine nachvollziehbare geschäftliche Rechtfertigung vorliegt. Unter diesen Umständen kann die unverhältnismässige Ausschüttung als verdeckte Schenkung betrachtet werden, was die Anwendung der ITCMD rechtfertigen würde. Diese Massnahme zielt darauf ab, gesellschaftsrechtliche Manipulationen als Mittel zur Steuervermeidung zu verhindern und sicherzustellen, dass die Übertragung von Vermögen zwischen Gesellschaftern oder Aktionären ordnungsgemäss besteuert wird, entsprechend dem Prinzip der Leistungsfähigkeit.

Darüber hinaus regelt das Projekt die Besteuerung von Trusts und ähnlichen Strukturen und führt eine Innovation ein, indem es bestimmt, dass die in Trust befindlichen Vermögenswerte und Rechte als dem Gründer bis zu seinem Tod zugehörig gelten. Die Übertragung des Vermögens auf die Begünstigten wird als Übertragung von Todes wegen behandelt und unterliegt der Besteuerung durch die ITCMD. Erfolgt die Ausschüttung während der Lebenszeit des Gründers, wird sie als Schenkung betrachtet und unterliegt ebenfalls der Steuer.

Eine weitere Innovation des PLP 108/2024 ist die Änderung der territorialen Zuständigkeit für die Erhebung der ITCMD. Nach den neuen Regeln ist die Steuer dem Staat des Wohnsitzes des Verstorbenen geschuldet und nicht dem Staat, in dem das Nachlassverfahren durchgeführt wird. Diese Änderung vereinheitlicht die Steuerzuständigkeit und beseitigt die Möglichkeit, den vorteilhaftesten Staat für die Steuerzahlung zu wählen, was direkte Auswirkungen auf die Vermögensplanung hat.

Die Steuerreform behandelt eine Kontroverse im Zusammenhang mit der ITCMD, die bereits in der Rechtsprechung der brasilianischen Gerichte ausführlich diskutiert wurde, nämlich die Möglichkeit der Besteuerung von im Ausland befindlichen Vermögenswerten.

Artikel 155, §1, Ziffer III der Verfassung sieht derzeit vor, dass die Erhebung der ITCMD in Fällen, in denen "der Schenker seinen Wohnsitz oder seinen ständigen Aufenthalt im Ausland hat" oder "der Verstorbene Vermögenswerte besass, wohnhaft oder wohnhaft war oder sein Nachlass im Ausland durchgeführt wurde", von einer Regelung durch ein ergänzendes Gesetz (Lei Complementar) abhängt. Bis heute hat der Kongress dieses Gesetz nicht erlassen, was dazu geführt hat, dass einige Staaten diese Erhebung in ihren lokalen Gesetzen festgelegt haben. Das Bundesgericht (Supremo Tribunal Federal) hat diese Frage jedoch endgültig im Urteil über Thema Nr. 825 von allgemeinem Interesse behandelt und die Verfassungswidrigkeit dieser staatlichen Gesetze festgestellt.

Mit der Steuerreform und bis zur Verabschiedung des genannten ergänzenden Gesetzes (Lei Complementar) wird die ITCMD in den folgenden Fällen gelten: 1) wenn sich die Immobilien oder entsprechenden Rechte im Hoheitsgebiet eines Staates befinden; 2) wenn der Schenker in einem Staat ansässig ist, in Fällen, in denen der Schenker im Ausland wohnhaft ist, oder wenn sich die Vermögenswerte im Ausland befinden und beide Parteien ausserhalb des Landes wohnen; und 3) wenn der Verstorbene in einem Staat wohnhaft war oder, im Falle eines Auslandswohnsitzes, wenn der Erbe oder Vermächtnisnehmer im nationalen Hoheitsgebiet ansässig ist.

Das PLP 108/2024 stellt einen bedeutenden Fortschritt auf dem Weg zu einem gerechteren und effizienteren Steuersystem dar, bringt aber auch neue Herausforderungen für die Vermögens- und Nachfolgeplanung mit sich. Die durch dieses Gesetzesprojekt vorgeschlagenen Änderungen, die 2025 in Kraft treten werden, bieten eine entscheidende Übergangszeit, damit Unternehmen und Einzelpersonen ihre Steuer- und Nachfolgeplanung anpassen können.

In dieser Zeit ist es von entscheidender Bedeutung, dass Steuerpflichtige und Investoren den Fortschritt des PLP 108/2024 im Nationalkongress genau verfolgen und spezialisierte Beratung in Anspruch nehmen, um die Auswirkungen der vorgeschlagenen Änderungen vollständig zu verstehen. Eine gut strukturierte Planung, die im Voraus durchgeführt wird, wird entscheidend sein, um die steuerlichen Auswirkungen dieser Änderungen zu mildern und eine effiziente Verwaltung von Investitionen und Vermögenswerten zu gewährleisten. In diesem Zusammenhang ist es unerlässlich, Vermögenswerte neu zu bewerten, Familienholdings neu zu strukturieren und rechtliche Dokumente zu aktualisieren, stets mit der Unterstützung von Steuerberatern und spezialisierten Anwälten, um die Einhaltung der neuen Vorschriften sicherzustellen und steuerliche Auswirkungen zu minimieren.